【攻克系列】每日一考点,考试不慌张!(4月23日)

2020-11-13 07:08:16

为了帮助各位初级会计师考生在复习的过程中对基础知识加以强化巩固,小编定期为大家整理《初级会计实务》&《经济法基础》的重要考点,帮助各位考生攻克难关,轻松通过初级会计职称考试。



初级会计实务


第二章 资产

对固定资产计提折旧

(一)固定资产几个概念账面余额=固定资产原值
账面净值(折余价值)=固定资产原值—累计折旧
账面价值(账面净额)=固定资产原值—累计折旧—固定资产减值准备
(二)影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价;
2.预计净残值;
3.固定资产减值准备;
4.固定资产的使用寿命。
(三)固定资产的折旧方法1.不提折旧的固定资产: 
(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产,不提折旧;
(2)按规定单独计价作为固定资产入账的土地,不提折旧;
(3)改扩建期间的固定资产、更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,在改扩建期间不再计提折旧;
(4)提前报废的固定资产,不再补提折旧。
【注意】
(1)因大修理而停工的固定资产、不需用、未使用的固定资产需要提取折旧。
(2)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
2.当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
3.企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
(四)固定资产的折旧方法1.年限平均法(直线法)
年折旧额
=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限
=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
2.工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量
月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.加速折旧法
加速折旧的计提方法有多种,常用的有以下两种:
(1)双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%
固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率=(固定资产原值-累计折旧)×年折旧率
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12
【注意】要求在倒数第二年改为年限平均法。采用双倍余额递减法计提折旧的时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的。
最后两年每年的折旧额=(固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧)÷2
(2)年数总和法
年折旧率=尚可使用期限/预计使用寿命的年数总和
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
月折旧率=年折旧率÷12
【注意】
(1)开始不需考虑预计净残值的折旧方法是:双倍余额递减法。
(2)每年折旧额递减的折旧方法:双倍余额递减法和年数总和法。
(五)
累计折旧
账务处理
借:制造费用(生产用固定资产折旧)
  管理费用(行政管理用固定资产折旧)
  销售费用(销售部门用固定资产折旧)
  在建工程(用于工程建造的固定资产折旧)
  其他业务成本(经营出租的固定资产折旧)
  研发支出(技术研发用固定资产折旧)
  管理费用(未使用、不需用固定资产折旧)
贷:累计折旧


经济法基础


进项税的确定


扣税凭证
(1)增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)
(2)海关进口增值税专用缴款书
(3)农产品收购发票
(4)农产品销售发票
(5)完税凭证
可抵扣税额确定的一般规则不得抵扣的进项税额
1.纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款的完税凭证的,按凭证上注明的增值税税额,依法从销项税额中抵扣
2.一般纳税人取得税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票,可以将增值税专用发票上注明的税额作为进项税额抵扣
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产,不得抵扣进项税额。
2.非正常损失
(1)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务,不得抵扣进项税额
(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务,不得抵扣进项税额
(3)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务,不得抵扣进项税额
(4)非正常损失的不动产在建工程(包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产)所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务,不得抵扣进项税额
3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,不得抵扣进项税额
4.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣


购进固定资产的进项税额

注意购进时间
固定资产的种类
自2009年1月1日起,增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产(有形动产,作为纳税人自用消费品的汽车、摩托车、游艇除外),其进项税额可以抵扣
自2013年8月1日起,纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用,可以抵扣购进时的增值税进项税额
营改增对不动产在建工程进行税额核实2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵
注意购进的资产是什么
最终的用途
纳税人购进固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,不得抵扣进项税额
如果购进固定资产、无形资产、不动产,其既用于增值税应税项目,又用于免征增值税项目等,其进项税额可以全部抵扣
如果是购进除固定资产、无形资产、不动产以外的货物,既用于增值税应税项目,又用于简易计税项目等,其进项税额不得全部抵扣,需要分摊计算抵扣


购进农产品进项税额的抵扣

购进农产品直接销售、简单加工后销售(1)纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额
(2)纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额
(3)纳税人购进农产品,取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额
购进农产品深加工后销售营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价(包括按规定缴纳的烟叶税)和13%的扣除率计算抵扣进项税额
纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证


进项税额转出

进项税额转出:针对以前抵扣过进项税额的货物,改变用途用于不得抵扣进项税额的情形,或者因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质等,其对应的进项税额不能抵扣,所以需要将以前抵扣的进项税额转出
直接转出:知道原进项税额【案例】甲企业1月份购进原材料拟用于销售,取得增值税专用发票注明税额100万元,已抵扣了进项税额,2月份发生非正常损失10%,则应转出的进项税额=100×10%=10(万元)
如果不知道原进项税额——通过应税货物、劳务或服务的成本确定转出的进项税额①一般情况下,材料应转出进项税额=材料成本×适用税率【案例】甲企业1月份外购材料(增值税税率为17%)拟用于销售,取得增值税专用发票注明价款100万元,已抵扣了进项税额。2月份,甲企业将该批材料中的40%用于职工食堂的装修。则应转出的进项税额=100×40%×17%=6.8(万元)
②一般情况下,运费应转出进项税额=运费成本×11%【案例】因管理不善库存原材料(增值税税率为17%)损失成本610万元,其中含运费成本10万元。进项税额转出=(610-10)×17%+10×11%=103.1(万元)
③农产品应转出进项税额=农产品成本÷(1-扣除率)×扣除率【案例】甲企业2017年11月,因管理不善造成2017年7月从农民手中购进的用于加工面粉的小麦变质,损失100万元(账面价值)。应转出的进项税额=100÷(1-11%)×11%=12.36(万元)。


个人将购买的住房对外销售

地区购置时间住房性质税务处理
北、上、广、深个人将购买不足2年的住房对外销售的不必区分住房性质按5%征收率全额缴纳增值税
个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售非普通住房以销售收入减去购买住房价款后的差额,按照5%征收率缴纳增值税
普通住房免征增值税
其他城市个人将购买不足2年的住房对外销售的不必区分住房性质按5%征收率全额缴纳增值税
个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售不必区分住房性质免征增值税


小微企业免税规定

小微企业增值税小规模纳税人(小微企业),月销售额不超过3万元(含3万元)的,免征增值税
以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人,季度销售额不超过9万元的,免征增值税
增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款,在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还
其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产,取得的租金收入,可在租金对应的租期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过3万元的,可享受小微企业免征增值税的优惠政策


进口货物应纳税额的计算

涉及税种进口环节应纳税额的计算后续处理
关税应纳税额=关税完税价格×关税税率
增值税进口非应税消费品:
应纳税额=(关税完税价格+关税税额)×增值税税率
进口应税消费品:
应纳税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)×增值税税率
作为进项税额抵扣
消费税应纳税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)×消费税税率(从价计征)
应纳税额=进口数量×定额税率(从量计征)
符合条件的可以从应纳消费税中抵扣


现在的艰辛和努力都会变成明天的幸福和成功的果实,所以还在等什么,赶快行动起来吧!

知识点汇总链接(点击查看):

4月21日

4月20日

4月19日

4月18日

4月17日

4月16日

为了助力大家的冲刺阶段,东奥早就为大家准备了:

可扫描下方二维码了解哦~~~


丨本文为 东奥初级会计职称(ID:dongaokjcj原创发布,若须引用或转载,请务必在文首注明以上信息。违者将被依法追究法律责任。 

⊙东奥初级会计职称 保留所有权利。

Copyright © 北京英语四六级培训联盟@2017